Капитализация затрат — что это?

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.

Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!

Что такое капитализация затрат

Это отнесение затрат в текущем периоде к долгосрочным фондам компании. Как правило, это покупка, модернизация, строительство основных средств, которое занимает значительное время.

Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.

Какие затраты можно капитализировать

Согласно МСФО, капитализируются:

  • покупка ОС;
  • производство ОС;
  • ввод в эксплуатацию;
  • обслуживание и ремонтные работы.

Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.

Капитализация затрат - что это?

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

Расходы предприятия делятся на 2 типа:

  • капитализируемые;
  • операционные.

Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)

Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.

Виды

Расходы на материальные активы:

  • основные фонды (ОС);
  • долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
  • незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).

Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)

Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат

Ведение бухгалтерского учета расходов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность, так как если затраты подлежат капитализации, то они затрагивают несколько отчетных периодов. Если расходы признаются операционными, то они отражаются только в текущем периоде.

Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги.

Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.

Капитализация затрат - что это?

В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.

Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Заключение

Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.

С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %.

Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!

  • Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.
  • Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.
  • В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.

Источник: https://ZTEgid.ru/blog/drugoe/chto-takoe-kapitalizatsiya-zatrat-obyasnenie-chelovecheskim-yazykom-na-prostom-primere.html

Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО

Капитализация затрат - что это?

Когда дело касается определения первоначальной стоимости активов, большинство стандартов требуют включать в первоначальную стоимость актива все прямые и необходимые затраты. Часто возникают вопросы по поводу процентов и прочих затрат по заимствованиям.

Так как затраты по займам часто непосредственно связанны с приобретением активов, они должны быть капитализированы.

Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» разрешал делать выбор. Вы могли:

  • либо списать все ваши расходы по займам на текущие расходы периода,
  • либо капитализировать расходы по займам (т.е. включить в первоначальную стоимость актива).

Однако этот выбор был отменен несколько лет назад, и теперь компании обязаны капитализировать затраты по займам.

Основной принцип МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» гласит, что Вы должны капитализировать затраты по заимствованиям, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

Прочие затраты по займам относятся к расходам в Отчете о прибыли и убытках.

Квалифицируемые активы представляют собой активы, подготовка которых к их предполагаемому использованию или продаже, занимает значительный период времени.

Здесь следует отметить, что МСФО не говорят, что это обязательно должен быть объект основных средств. Квалифицируемым активом также могут являться некоторые виды запасов или нематериальных активов!

Что представляет собой понятие «значительный период времени»?

Данный термин не определен в МСФО (IAS) 23, соответственно здесь необходимо применить суждения и оценки руководства компании. Однако, обычно считается, что если для подготовки актива требуется более 1 года, то данный актив является квалифицируемым.

В МСФО (IAS) 23 четко упоминаются 3 вида затрат по займам, которые могут быть капитализированы:

  • процентные расходы (рассчитанные методом эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 / МСФО (IAS) 39);
  • финансовые расходы по финансовой аренде в соответствии с МСФО(IAS) 17;
  • курсовые разницы по займам в иностранной валюте, которые представляют корректировку затрат на выплату процентов.

Каким образом необходимо капитализировать затраты?

МСФО 23 различает технику капитализации затрат по целевым и общим заимствованиям.

А) Целевые заимствования

  1. Если компания заимствовала денежные средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация происходит довольно легко:
  2. Вы просто должны капитализировать все фактические затраты, понесенные за период за вычетом инвестиционного дохода, полученного в результате временного инвестирования этих заемных средств. Позвольте мне привести небольшой пример:

Вопрос:

1 мая 2016 компания D взяла кредит в размере 1,000,000 рублей в банке под годовую процентную ставку в размере 5%. Целью получения данного кредита являлось финансирование строительства производственного цеха.

Строительство началось 1 июня 2016. Компания D временно положила на депозит 800,000 рублей из заимствованных денег в течение июня и июля 2016 года по ставке 2% в год.

Какая сумма затрат по займам может быть капитализирована в 2016 году? (Предположим, что все проценты были выплачены).

Ответ:

  • Несмотря на то, что заемные средства были получены 1 мая, капитализация может начаться только с 1 июня 2016, то есть в течение 7 месяцев с момента начала строительства

Расчет:

1,000,000 х 5% х 7/12 = 29,167 рублей

Обратите внимание: это очень упрощенный расчет и если кредит погашается в рассрочку, то вам нужно рассчитать фактический процент, рассчитанный по методу эффективной процентной ставки.

Только не забывайте, что расходы по процентам за май 2016 списываются на расходы в отчете о прибыли или убытке.

Б) Общие заимствования

  1. Немного больше проблем возникает с общими заимствованиями, так как в этом случае необходимо произвести больше вычислений.
  2. К общим заимствованиям относятся те денежные средства, которые были получены для различных целей, и которые используются (помимо этих других целей) также для создания квалифицируемого актива.
  3. В этом случае Вам необходимо применить к данному активу так называемую ставку капитализации для заемных средств, которая рассчитывается как средневзвешенное значение затрат по всем общим займам.
  4. Чтобы проиллюстрировать это, давайте рассмотрим следующий пример:

Вопрос:

У компании А имелись следующие кредиты в начале и в конце 2016 года:

Описание 1 января 2016 31 декабря 2016
Банковский кредит №1 (6% годовых) 200,000
Банковский кредит №2 (8% годовых) 130,000 130,000
Облигационный заем (5.5% годовых) 50,000 50,000
  • Банковский кредит №1 был получен в июле 2016 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 2016).
  • Компания А использовала денежные средства, полученные от банковского кредита №2 и облигационного займа для финансирования общих расходов, а также для строительства нового оборудования.
  • Для строительства оборудования компания А израсходовала 60,000 рублей 1 февраля 2016 и 25,000 рублей на 1 сентября 2016.
  • В какой сумме затраты по займам должны быть капитализированы в стоимость нового оборудования?

Ответ:

Мы игнорируем банковский кредит №1, так как это целевой заём для создания другого актива.

Так как только общие заимствования относятся к финансированию нового оборудования, то нам нужно рассчитать ставку капитализации:

Средневзвешенная ставка = (8% х 130,000 / (130,000 + 50,000)) + (5.5% х 50,000 / (130,000 + 50,000)) = 5.78% + 1.53% = 7.31%

Затраты по займам для нового оборудования в 2016 году = 60,000 рублей х 7.31% х 11/12 + 25 000 рублей х 7.31% х 4/12 = 4,021 + 609 = 4,630.

Таким образом, мы разобрали основные положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Спасибо за внимание!

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/134

Капитализация затрат

В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:

Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.

На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.

Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.

Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.

Какие затраты можно капитализировать?

Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:

  • на приобретение или производство основного средства;
  • его доработку для дальнейшего использования;
  • ввод в действие;
  • дальнейшее обслуживание и ремонт.

Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:

  • они имеют точную стоимостную оценку;
  • они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.

Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:

  • модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
  • ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
  • расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.

Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.

Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.

Читайте также:  ГЭП на Форекс - что это, причины появления, как на нем заработать

Капитализировать или списать на текущие расходы?

В деятельности предприятия возможны ситуации, когда решение о капитализации зависит исключительно от соображений целесообразности и экспертных суждений.

Например, кафе закупило партию стульев по 1 тыс. руб., которые планируется использовать более одного года. МСФО не вводит понятия единицы основных средств. Это означает, что мелкие объекты можно объединить для целей финансового учета в единое целое и капитализировать их стоимость.

Целесообразно ли подобное решение – определяется главным бухгалтером или руководителем организации. С одной стороны, капитализация повысит стоимость активов и улучшит показатели деятельности кафе. С другой – станет причиной необоснованного роста налога на прибыль и заставит проводить регулярные переоценки еще по одному объекту основных средств.

Источник: https://raszp.ru/spravochn/chto-takoe-kapitalizaciya-zatrat.html

Практика применения: вопросы

Памятка — представление финансовых и нефинансовых статей отчетности

Вопрос: Может ли компания представлять в отчете о финансовом положении по МСФО финансовые и нефинансовые активы и обязательства в одной строке?

Ответ: Согласно МСФО 1.29 не допускается объединение финансовых активов и обязательств с нефинансовыми активами и обязательствами, кроме случаев, когда они являются несущественными.

Например, авансы, предоставленные поставщикам, а также предоплата по налогам (нефинансовые активы), не могут объединяться с торговой и прочей дебиторской задолженностью (финансовые активы) для целей представления в финансовой отчетности.

Следует отметить, что согласно МСФО (IFRS) 7.3, требования данного стандарта распространяются на все виды финансовых инструментов и, как правило, в раскрытие по финансовым рискам включается информация только по финансовым инструментам.

Вместе с тем может возникнуть необходимость раскрытия информации и по нефинансовым инструментам, если данные по таким инструментам предоставляются руководству в целях управления финансовыми рисками.

В этом случае информация по нефинансовым инструментам представляется отдельно от информации по финансовым инструментам.

Капитализация расходов путём их включения в фактическую стоимость нематериальных активов

Ситуация: Предприятие А было недавно создано исключительно для целей разработки, производства и продажи определённых лекарственных препаратов.

В настоящее время все препараты находятся на стадии разработки и при этом все разрабатываемые лекарства отвечают требованиям параграфа 57 МСФО (IAS) 38 (т.е. требованиям технической осуществимости проекта, наличия намерений и возможности продажи произведённого продукта и т.д.).

На данном этапе предприятие А капитализирует практически все свои расходы в качестве нематериальных активов (как затраты на разработку), в том числе следующие общие накладные расходы:

  • затраты на выплату жалованья сотрудникам бухгалтерии;
  • затраты на рекламу вакансий и оплату услуг специалистов по подбору персонала;
  • суммы вознаграждения, выплаченного консультантам;
  • арендные платежи за арендуемое административное здание.

Руководство предприятия А считает, что капитализация указанных затрат обоснована, поскольку по существу все эти расходы относятся к разработке лекарственных препаратов, а разработка лекарственных препаратов является единственным видом деятельности данного предприятия.

Кроме того, руководство предприятия утверждает, что в будущем будет получена выручка от продажи разработанных лекарственных препаратов (после завершения этапа их разработки); поэтому ему представляется, что капитализация всех накладных расходов обеспечит большее соответствие затрат и выручки.

Вопрос: Позволяет ли МСФО (IAS) 38 капитализировать общие накладные расходы как часть стоимости нематериальных активов, созданных самим предприятием?

Ответ: Необходимо отметить, что принцип соответствия (согласования доходов и расходов) уже не является обязательным условием согласно МСФО и не может считаться приоритетным по отношению к критериям признания активов/обязательств.

В параграфе 66 МСФО (IAS) 38 в общих чертах определяются те затраты, которые могут быть капитализированы как часть нематериального актива, созданного самим предприятием.

При этом параграф 67(а) МСФО (IAS) 38 предусматривает прямой запрет на капитализацию расходов на продажу, а также административных и общих накладных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с подготовкой актива к использованию.

Несмотря на то что стандарт признает возможность существования общих накладных расходов, которые могут быть напрямую связаны с подготовкой актива к использования, мы полагаем, что расходы на анонсирование новых вакансий, на оплату услуг агентств по подбору персонала, на оплату труда сотрудников бухгалтерии и на аренду административного здания не могут быть капитализированы.

Затраты на размещение рекламных объявлений о вакансиях и на оплату услуг агентства по подбору персонала относятся к затратам на персонал и не отвечают определению актива, так как предприятие не обладает достаточным контролем над экономическими выгодами, связанными с нанятыми работниками, поскольку работники могут уволиться с предприятия в любое время. В этом смысле указанные затраты аналогичны расходам на обучение (в отношении которых параграфами 15 и 67(с) МСФО (IAS) 38 предусмотрен прямой запрет на капитализацию).

Затраты, связанные с выплатой жалованья бухгалтерам и платежами за аренду административного здания, не могут быть отделены от затрат на ведение бизнеса в целом, и хотя возможно, что они частично возникают вследствие процесса разработки, они являются отражением вспомогательных функций и косвенных результатов разработки продукта, а не затратами, необходимыми для разработки продукта и подготовки его к использованию Тот факт, что предприятие было основано исключительно с целью разработки, не означает, что все понесенные им затраты необходимы для разработки продукта и подготовки его к использованию. В общем случае потребуется применить суждение, чтобы определить какие затраты непосредственно связаны с разработкой, а какие нет.

Необходимым условием для того, чтобы считать затраты подлежащими капитализации, является наличие прямой связи между этими затратами и производственной деятельностью.

Что касается вознаграждений, выплачиваемых консультантам, мы считаем, что автоматического запрета на их капитализацию нет.

Однако для того чтобы решить, можно ли капитализировать такие затраты, потребуется больше информации о конкретном характере соответствующих затрат и целях, для достижения которых они были понесены.

Предприятию А необходимо будет оценить все значимые факты и обстоятельства с учётом требований параграфа 66 МСФО (IAS) 38 и общих принципов этого стандарта, чтобы определить подлежат ли данные затраты капитализации.

Источник: https://home.kpmg/ru/ru/home/insights/2016/07/tips.html

Каковы типичные примеры капитализированных затрат внутри компании?

Типичными примерами капитализированных затрат являются расходы, связанные с созданием основного актива, и включают материалы, налоги с продаж, рабочую силу, транспорт и проценты, понесенные для финансирования строительства основного средства. Расходы, связанные с нематериальными активами, также могут быть капитализированы; они включают в себя регистрацию и защиту товарных знаков и патентов, а также разработку программного обеспечения.

В бухгалтерском учете стоимость товара капитализируется на балансе компании, если компания ожидает, что товар будет потребляться в течение длительного периода времени. Стоимость затрат по статье не капитализируется, а амортизируется или амортизируется в течение срока полезного использования актива.

Право на получение капитализации

Чтобы капитализировать затраты, компания должна получать экономическую выгоду от активов за пределами текущего года и использовать предметы в ходе своей обычной деятельности. Например, инвентарь не может быть капитальным активом, так как компании обычно ожидают продажи своих запасов в течение года.

Поскольку капитализированные затраты амортизируются или амортизируются в течение определенного количества лет, их влияние на отчет о прибылях и убытках компании не является немедленным и распространяется на протяжении всего срока полезного использования актива. Как правило, денежный эффект от капитализированных затрат является немедленным, при этом все последующие амортизационные или амортизационные расходы являются безналичными.

Капитальные затраты по фиксированным активам

Компании часто несут расходы, связанные со строительством основного объекта или его использованием. Такие расходы могут быть капитализированы и включены как часть стоимостной основы основного средства.

Если компания заимствует средства для создания актива, такого как недвижимость, и несет процентные расходы, стоимость финансирования разрешается капитализировать.

Кроме того, компания может использовать другие затраты, такие как налоги на рабочую силу, налоги с продаж, транспортировку, испытания и материалы, используемые при строительстве основного актива.

Однако после того, как основной актив установлен для использования, любая последующая стоимость обслуживания должна быть отнесена на расходы по мере возникновения.

Капитальные затраты нематериальных активов

Компании могут капитализировать затраты, связанные с товарными знаками, патентами и авторскими правами.

Капитализация разрешается только за расходы, понесенные для защиты или регистрации патента, товарного знака или аналогичной интеллектуальной собственности.

Кроме того, компании могут капитализировать затраты, которые они берут на себя, чтобы покупать товарные знаки, патенты и авторские права.

Компании могут капитализировать затраты на разработку для новых программных приложений, если они достигают технологической осуществимости. Технологическая осуществимость достигается после того, как все необходимое планирование, кодирование, проектирование и тестирование завершены, а программное приложение удовлетворяет его техническим требованиям.

Текущие расходы

Когда компания не может продемонстрировать связь между затратами и будущими доходами, такие затраты должны быть немедленно отнесены на расходы.

В случае разработки программного обеспечения любые связанные с этим расходы, связанные с достижением технологической осуществимости, относятся на расходы.

Стоимость исследований и разработок является еще одним примером текущего издержек из-за профиля высокого риска и неопределенности будущих выгод от таких затрат.

Источник: https://ru.talkingofmoney.com/what-are-typical-examples-of-capitalized-costs-within-company

Капитализация затрат по займам по МСФО

Учет капитализированных затрат по займам по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и подготовка необходимых раскрытий по-прежнему остаются актуальными и вызывают множество вопросов.

Данная статья раскрывает теоретические и практические аспекты расчета капитализированных затрат по займам в соответствии с МСФО.

Особое внимание в статье уделено учету капитализированных затрат по займам при первом применении МСФО, а также требованиям по раскрытию информации в отчетности в отношении затрат по займам.

Проблемы подготовки отчетности по МСФО, а также отдельных примечаний к ней, в частности по капитализированным затратам по займам, остаются актуальными. Настоящая статья направлена на раскрытие основных моментов, которые должны быть учтены при подготовке отчетности по МСФО в части затрат по займам, а также примечаний в части затрат по займам.

В статье раскрываются как методические, так и практические аспекты в отношении капитализированных затрат по займам. Отдельно уделено внимание особенностям первого применения МСФО в отношении капитализированных затрат по займам, а также приводятся требования к представлению информации в примечаниях к международной отчетности по капитализированным затратам по займам.

Учет капитализированных затрат по МСФО регулируется стандартом МСФО (IAS) 23 «Капитализированные затраты по займам». Рассмотрим основные определения, которые используются МСФО (IAS) 23.
Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
Примерами затрат по займам могут быть затраты по уплате процентов по займам или кредитам.

Также МСФО (IAS) 23 к затратам по займам относит проценты, подлежащие уплате по финансовой аренде, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте.В части процентов по займам стандарт МСФО (IAS) 23 предусматривает капитализацию затрат по процентам исходя из эффективной ставки процента.

На практике может использоваться процентная ставка, установленная договором займа или кредита, если она незначительно отличается от принятой эффективной ставки процентов (т.е. ставка договора будет совпадать с эффективной ставкой, необходимой для расчета капитализированных процентов по займам и кредитам).

Читайте также:  Срочный рынок - что это, как работает, плюсы и минусы

Проценты по финансовой аренде учитываются лишь в отношении тех активов, которые были получены в финансовую аренду и которые участвуют в создании квалифицируемых активов (например, строительная техника: кран, экскаватор и т.п.).

Проценты по финансовой аренде могут рассчитываться исходя из ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды (при данной ставке приведенная стоимость минимальных арендных платежей на дату начала финансовой аренды и негарантированная остаточная стоимость предмета аренды равны справедливой стоимости предмета аренды).

Проценты по финансовой аренде могут рассчитываться исходя из ставки, по которой арендатор на дату начала аренды смог бы привлечь заемные средства (на срок, равный сроку финансовой аренды, и с аналогичным обеспечением). Примером ставки, по которой компания может привлечь заемные средства, может служить средневзвешенная стоимость капитала (WACC).

Затраты по займам согласно МСФО (IAS) 23 увеличивают стоимость активов, подготовка которых занимает длительное время [3]. К таким активам можно отнести работы по строительству, реконструкции определенных объектов, которые требуют длительного времени на подготовку к продаже или использованию.

Затраты по займам, которые подлежат капитализации в стоимости квалифицируемого актива, согласно МСФО разделяются на затраты по процентам по общим заимствованиям (далее — общие займы), а также затраты по специальным заимствованиям (далее — специальные займы).
В бухгалтерском учете при капитализации затрат по займам осуществляется следующая проводка:
Д-т сч.

«Счет учета актива» (основное средство, нематериальный актив) К-т сч. «Задолженность по процентам» (по общим / специальным займам, кредитам). К затратам по процентам по специальным займам относятся затраты по займам, кредитам, которые заемщик получил для целей создания квалифицируемого актива.

При этом капитализироваться должны расходы по процентам за вычетом дохода от реинвестирования данных заемных средств (к примеру, получение дохода от краткосрочных депозитов или производных финансовых инструментов). Направление расходования заемных средств в части специальных займов может быть оговорено в кредитном соглашении, договоре займа.

Возможны также случаи, когда банк выдает своему заемщику кредит на пополнение оборотных средств. В данном случае связь между специальным характером заимствования и выданным займом может отсутствовать.

Но ориентируясь на то, на какие цели фактически расходуются кредитные средства, можно сделать предположение, что тот или иной займ по своей сути предназначен для финансирования затрат по созданию квалифицируемого актива.

Например, компания Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Строймонтаж» получила в банке Открытое акционерное общество (ОАО) «Газпромбанк» три кредита на 5, 6 и 10 млн. руб. соответственно. Согласно первому договору кредита N 56-а1 были получены 5 млн. руб. на пополнение оборотных средств. 6 млн. руб.

согласно второму кредитному договору N 78-бн1 были получены для погашения задолженности по оплате труда, а 10 млн. руб. по третьему договору кредита N 81-бн2 были получены для финансирования работ по капитальному строительству (на сооружение производственных и складских помещений). 6 млн. руб.

по второму кредиту были направлены на погашение краткосрочной задолженности по оплате труда, 10 млн. руб. были направлены на закупку строительного материала, оплату работ подрядных организаций, а большая часть денежных средств по первому кредиту (общая сумма кредита 5 млн. руб.) была направлена дополнительно для финансирования работ по строительству.

В примере, приведенном выше, можно однозначно выделить специальный кредит в 10 млн. руб. Кредит в 5 млн. руб. не имел целевого характера, но, исходя из основного направления расходования средств (решения направить денежные средства на финансирование работ по строительству) по данному кредиту, можно прийти к выводу, что он тоже относится к специальным кредитам. Кредит в 6 млн. руб.

относится к общим заимствованиям.
В МСФО (IAS) 23 предусмотрены три критерия, которым должен удовлетворять актив, требующий длительной подготовки.

Так, должны быть выполнены следующие необходимые критерии :

  • начались и продолжаются работы по сооружению, изготовлению данного актива (например, производится получение разрешений на строительство, разрабатывается проектно-
  • сметная документация, начаты строительные работы по возведению здания);
  •  понесены затраты по данному активу (к примеру, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты по аренде оборудования, участвующего в создании будущего актива);
  •  понесены затраты по займам (к примеру, были начислены проценты по банковским кредитам или займам).

В качестве примеров активов, по которым могут быть капитализированы затраты по займам, можно привести объекты незавершенного строительства (к примеру незаконченные строительством производственные здания, сооружения), нематериальные активы (затраты по разработке программного обеспечения, которые удовлетворяют критериям признания нематериального актива в МСФО, затраты по нематериальным активам, признанным в рамках концессионных соглашений), запасы, подготовка которых к производству или продаже занимает длительное время (например, производство вина, сыра), объекты инвестиционной собственности.

Капитализация затрат по займам приостанавливается, когда не производятся работы, связанные с изменением либо улучшением характеристик квалифицируемого актива. Например, работы по физическому сооружению объекта незавершенного строительства приостановлены.

Однако капитализация затрат по займам будет продолжаться, если ведется значительная административная либо иная работа, которая важна для создания, сооружения квалифицируемого актива. К примеру, инженеры могут вносить изменения в существующий проект, без которых дальнейшие работы по данному проекту не могут продолжаться.
Перерывы в физическом создании объектов могут быть связаны с внешними природными факторами.

Если данные факторы являются типичными для местности, в которой происходит сооружение данного объекта, то капитализация процентов по данному объекту строительства не должна приостанавливаться. Примерами таких внешних факторов могут служить: сезонное повышение уровня воды при строительстве мостов, сезонное усиление ветров, препятствующее строительству объекта.

Капитализация процентов по кредитам и займам должна быть прекращена, если завершены практически все работы для подготовки актива к продаже либо использованию по назначению.

К примеру, компанией Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Инженерстройресурс» по договору подряда был построен офисный центр, по которому производилась капитализация процентов по кредитам, полученным на его строительство. Для того чтобы передать объект заказчику, необходимо внести незначительные изменения в отделку внутренних помещений и части фасада офисного центра.

Капитализация процентов по данному квалифицируемому активу — офисному центру должна быть прекращена, так как были завершены все необходимые работы для использования объекта по назначению. Незначительные изменения, которые должны быть внесены по желанию заказчика, выполняются по завершении основного объема работ по строительству.

Если предусматривается поэтапное создание, строительство квалифицируемых активов и существует возможность использовать отдельно каждую часть актива (комплекса объектов), то капитализация затрат по процентам должна быть прекращена по мере завершения основных работ по каждой части актива. Примером поэтапного сооружения объектов может служить строительство комплекса зданий, каждое из которых по завершении строительства может быть использовано отдельно от других зданий.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 23 предусматривает капитализацию затрат по общим займам и кредитам.
Для целей МСФО (IAS) 23 к общим заимствованиям относятся кредиты и займы, которые компания получила на общие цели [1].

Общий характер заимствования может указываться в договоре кредита, займа (к примеру, денежные средства выданы на пополнение оборотных средств). Также общий характер заимствования может определяться руководством компании.

Например, в компании может быть принято решение считать общими 80% от кредитных средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, которые не относятся напрямую к специальным заимствованиям для финансирования определенных активов. 20% от кредитных средств по решению руководства компании могут быть отнесены к специальным займам.

Если существует возможность, то в компании могут принять решение, что в рамках одного договора займа/кредита в течение 1 года первые несколько месяцев полученные денежные средства по кредиту/займу будут использоваться для создания квалифицируемого актива, и проценты в течение этого периода времени будут признаны процентами по специальному займу.

В течение последующих месяцев денежные средства будут расходоваться на общие цели, и соответствующие проценты будут относиться к процентам по общим займам.
В состав общих кредитов и займов для капитализации процентов не должны включаться кредиты и займы на покупку конкретных активов, например кредиты на покупку оборудования, судов, самолетов, компаний.

Данные кредиты и займы имеют целевой характер и должны исключаться из состава общих кредитов и займов при капитализации процентов [5].

Для того чтобы рассчитать суммы, подлежащие капитализации в составе основных средств, нематериальных активов, необходимо отобрать общие кредиты и займы для капитализации процентов, рассчитать средневзвешенную ставку капитализации затрат по общим займам, а также найти сумму затрат по сооружению, строительству объектов незавершенного строительства, нематериальных активов.

Порядку расчета средневзвешенной процентной ставки в научно-практической литературе уделяется недостаточное внимание. Не существует также и общепринятой методики расчета средневзвешенной ставки.

В разных компаниях могут применяться отличные друг от друга подходы к расчету средневзвешенной ставки.

Средневзвешенная процентная ставка может быть получена путем расчета средневзвешенной суммы расходов по процентам за период либо с помощью расчета средневзвешенной суммы остатка непогашенной задолженности по займу/кредиту на конец периода.

  • В первом случае при расчете средневзвешенной процентной ставки учитываются расходы по процентам по займам и кредитам, относящимся к общим заимствованиям для целей капитализации затрат по займам:
  • * — средневзвешенная процентная ставка по всем договорам общих займов и кредитов, принимаемых в расчет для капитализации;
    %1, %2, %n — процентная ставка по первому, второму и n-му договору займа/кредита соответственно;
    %расходы1, %расходы2, %расходы n — расходы по процентам по первому, второму и n-му договору займа / кредита соответственно;
    * — сумма всех расходов по процентам по всем договорам общих займов/кредитов, принимаемых в расчет для капитализации.
  • Во втором случае учитывается соотношение суммы основного долга по каждому займу/кредиту к общей сумме задолженности по всем общим займам/кредитам за период:
  • *, (2)где * — средневзвешенная процентная ставка по всем договорам общих займов и кредитов, принимаемых в расчет для капитализации;
  • %1, %2, %n — процентная ставка по первому, второму и n-му договору займа/кредита соответственно;
  • *, *, * — сумма непогашенной задолженности на конец отчетного периода по первому, второму и n-му договору займа/кредита соответственно;
  • * — сумма задолженности на конец отчетного периода по всем договорам общих займов/кредитов, принимаемых в расчет для капитализации.

В состав затрат по созданию, сооружению квалифицируемого актива входят все расходы, которые формируют будущую стоимость данного объекта. Например, к данным расходам по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) можно отнести расходы по строительству объектов основных средств, учитываемые на счете 08.

Проценты, подлежащие капитализации по общим кредитам и займам, рассчитываются путем умножения средневзвешенной ставки на затраты по созданию, строительству, сооружению квалифицируемого актива:

Проценты к капитализации = Ср.% х Затраты по строительству.

Рассмотрим порядок расчета процентов, подлежащих капитализации по общим кредитам/займам по двум формулам, которые были рассмотрены ранее.

Пример. Компания ЗАО «Кварцстрой» в начале отчетного периода, заканчивающегося 31.12.2012, получила три кредита от банка ОАО АКБ «Авангард» на общую сумму 25 млн. руб. на пополнение оборотных средств. Все кредиты не имели целевого характера и полностью относятся к общим займам и кредитам.

Первый кредит согласно договору N 676-65-50ав был получен на сумму 6 млн. руб. под ставку 9% годовых, второй кредит в соответствии с договором N 676-65-51ав был получен на сумму 9 млн. руб. под ставку 7% годовых, а третий кредит согласно заключенному договору N 680-63-52ав был получен на сумму 10 млн. руб.

Читайте также:  Государственное регулирование рынка ценных бумаг - что это?

под ставку 12% годовых. По состоянию на 31.12.2012 сумма основного долга по всем трем кредитам осталась неизменной. Сумма начисленных процентов за 2012 г. по кредитному договору N 676-65-50ав составила 540 тыс. руб., по кредитному договору N 676-65-51ав — 630 тыс. руб., а по третьему кредитному договору N 680-63-52ав — 1,2 млн. руб. (всего 2 370 тыс. руб.). Сумма затрат по строительству квалифицируемого актива — производственной базы составила 30 млн. руб. нарастающим итогом с начала года.

Необходимо рассчитать сумму процентов, подлежащих капитализации по общим кредитам и займам.
Средневзвешенная ставка по кредитам согласно формуле (1) составила:

Ср.% = 9% х (540 / 2 370) + 7% х (630 / 2 370) + 12% х (1 200 / 2 370) = 9,99%.

Средневзвешенная ставка по кредитам согласно формуле (2) составила:

Ср.% = 9% х (6 / 25) + 7% х (9 / 25) + 12% х (10 / 25) = 9,48%.

Сумма процентов, подлежащих капитализации исходя из первой ставки, составила:

Проценты к капитализации = 9,99% х 30 = 2,997 млн. руб.

Сумма процентов, подлежащих капитализации исходя из второй ставки, составила:

Проценты к капитализации = 9,48% х 30 = 2,844 млн. руб.

Источник: http://lawedication.com/blog/2012/12/13/kapitalizaciya-zatrat-po-zajmam-po-msfo/

Капитализация затрат на финансирование — Энциклопедия по экономике

Включение затрат по займам в стоимость активов приостанавливается, когда приостанавливаются активные работы по созданию (приобретению) этих активов.

Однако даже в такие периоды компания несет затраты по доведению активов до состояния, пригодного к использованию или продаже.

В частности, расходы по займам, привлеченным для финансирования хранения частично готовых активов, капитализироваться не должны, а связанные с этими активами затраты по займам, относящимся к административным и проектным работам, продолжают капитализироваться.

Капитализация затрат по займам также не прекращается, если временная задержка является неизбежной частью процесса доведения актива до состояния, пригодного к использованию или продаже. Например, высокий уровень воды при строительстве моста в водоеме технологическая выдержка ( дозревание ) некоторых продуктов.

Затраты по займам, капитализируемые при оценке первоначальной стоимости приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива — это затраты на получение заемных средств, которые были использованы исключительно для создания (приобретения) соответствующего актива. Если заемные средства привлечены специально для финансирования квалифицируемого актива, затраты по займам, капитализируемые в стоимости данного актива, определяются точно и достаточно просто.

Это фактические затраты по этим займам. В противном случае нужно применять специальные расчеты доли затрат по займам, подлежащих капитализации. В сложных случаях такие оценки могут быть весьма субъективны, поэтому их нужно подробно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Получение заемных средств может опережать реальные сроки их использования для финансирования квалифицируемых активов. Естественно, что и затраты по займам могут возникнуть и их следует признавать еще до начала финансирования тех объектов, для которых они предназначены.

Заемные средства в таких условиях могут временно вкладываться в финансовые инструменты, иные инвестиционные проекты, приносящие доход.

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации при использовании полученных заемных средств по назначению, уменьшается на сумму ранее полученных по ним инвестиционных доходов.

Рассмотрим компанию X с бетой 1,25. В структуре капитала фирмы 30% составляют заемные средства и 10% — привилегированные акции. Посленалоговые затраты на долг равны 6,6%, а на 10% капитала, полученного за счет продажи привилегированных акций, — 9%. Отсроченные налоги (5%) не связаны с издержками.

Согласно модели оценки капитальных активов, затраты на акционерный капитал — 15,75%. В таблице 9.3 приведен пример расчета средневзвешенных затрат на капитал.

Каждая составляющая корпоративного финансирования взвешивается в соответствии со своей рыночной стоимостью относительно общей рыночной капитализации компании.

Если предприятие при реализации инвестиционного проекта может получить прибыль, превышающую рыночный уровень капитализации, то акционеры готовы предоставить на инвестиционные цели столько чистой прибыли, сколько необходимо для финансирования всех проектов такого же уровня. Размер дивидендов в этом случае определяется остаточным способом после покрытия всех инвестиционных затрат.

Как правило, все обоснованные и необходимые расходы, связанные с приобретением актива и подготовкой его к эксплуатации, подлежат капитализации. Иногда в процессе приобретения актива одним из видов затрат становятся затраты на финансирование, или проценты.

Капитализация процентов издавна является вопросом, вызывающим определенные разногласия.

Впрочем, стандарты, принятые в США и Великобритании, а также международные стандарты, рекомендованные IASB, содержат положения, предусматривающие капитализацию процентов, начисленных на самостоятельно созданные активы.

Международный стандарт бухгалтерского учета IAS 23 Расходы по займам ( Borrowing osts ) — это стандарт, разработанный IASB, посвящен капитализации процентов и аналогичен FRS 15.

Согласно IAS 23, списание — типичная процедура при учете процентов, но если заемные средства используют для финансирования строительного проекта, капитализация разрешена.

Если расходы, связанные со строительством, капитализируются, а деньги взяты в кредит специально для финансирования данного проекта, то затраты на выплату процентов начисляют после вычета всех доходов, полученных от временного инвестирования заемных средств.

Если на строительство расходуют деньги из общей суммы заемных средств, то капитализируемые проценты рассчитывают на основании средневзвешенной их стоимости, начисленной на общую сумму долга и подлежащей выплате в течение отчетного периода.

Капитализированные проценты не должны превышать сумму процентов, фактически принятых на себя компанией. Капитализация должна начинаться с момента, когда расходы и уплата процентов осуществлены и строительство актива начато. Когда строительство приостанавливают на длительный срок, капитализацию тоже следует приостановить, а когда все работы практически завершаются, ее прекращают.

В SORP 2001 г. сказано компании, использующие британский метод результативных затрат, и предприятия, ведущие учет по британскому методу полных затрат, могут капитализировать затраты, связанные с финансированием в соответствии с правилами, изложенными в 61 FRS 15, который разрешает делать это по усмотрению компании.

IASB, в свою очередь, также издал норматив, касающийся капитализации процентов, — IAS 23, аналогичный FRS 15. Согласно первому документу, при определенных обстоятельствах затраты на получение и обслуживание займов разрешено капитализировать.

Средства могут быть получены в кредит, выданный для конкретного проекта (в этом случае можно капитализировать фактические расходы по выплате процентов), или как неспециализированная ссуда.

Если средства получены в кредит на неоговоренные цели, капитализированные проценты рассчитывают на основании средневзвешенных расходов по процентам, которые должны быть выплачены за весь период заимствования. Впрочем, капитализированные проценты не должны превышать суммы, фактически выплаченной компанией.

Капитализация начинается с даты производства первых расходов, выплаты первых процентов и разворачивания строительства объекта. Если строительство приостанавливается на длительный срок, капитализацию тоже временно прекращают. Когда же практически вся деятельность по созданию актива завершена, капитализацию следует прекратить.

Источник: https://economy-ru.info/info/161363/

Капитализация расходов по кредиту

Капитализация расходов по кредиту – это включение трат, связанных с использованием займа в стоимость основных средств компании.

Иными словами, издержки, связанные с использованием кредита зачисляются в графу активов, будучи имуществом, что принадлежит предприятию и должно впоследствии принести прибыль.

Капитализированными затратами считаются те расходы, которых можно было бы избежать, если бы имущество изначально принадлежало компании. При этом капитализироваться могут только выплаченные траты.

Также капитализация может иметь обратный характер, то есть привлеченные средства могут рассматриваться как пассивы. Пассивная капитализация касается создания резервов на случай потери или обесценивания материалов. Для капитализации принципиальное значение имеет цель кредита.

Существуют целевые займы, которые предоставляются для финансирования определенного предприятия – квалифицируемого актива. Однако нередко используются нецелевые кредиты, которые применяются по усмотрению заёмщика.

С точки зрения собственника предприятия, капитализация расходов – параметр, который не совсем подходит для оценки деятельности компании, поскольку он искажает сведения о текущем балансе предприятия.

Виды затрат по займам

Чаще всего капитализация применяется в строительстве, создании интеллектуальной собственности и работах, касающихся монтажа дорогостоящего оборудования. Помимо кредитов, связанных с их созданием, затраты по ссудам капитализируются и на усовершенствование уже работающих активов. Издержки по займам включают:

  • проценты по овердрафтам и обычным кредитам;
  • амортизацию премий и скидок;
  • амортизацию затрат на организацию получения ссуд;
  • платежи, связанные с финансовым лизингом;
  • возмещение разницы обменного курса, если кредит выдан в иностранной валюте.

Подготовка квалифицируемых активов – имущество, которое требует значительного времени для введения в эксплуатацию или его продажу. В список капитализируемых расходов также входят траты на организационную и техническую подготовку предприятия.

Квалифицируемый актив

По МСФО существует три критерия, по которым подготовка актива может требовать длительного времени:

  • начало работ по сооружению, созданию данного актива;
  • осуществление трат на обслуживание актива;
  • начисление процентов по ссуде.

К квалифицированным активам относятся:

  • ресурсы, которые требуют длительной обработки для превращения в готовую продукцию;
  • строительство производственных объектов, которое продлится более 3 лет;
  • приобретения офисных помещений для последующего предоставления лизинга.

К квалифицируемым активам не относится:

  • запасы, которые производятся в больших количествах и не требуют большой переработки;
  • активы, готовые к эксплуатации после их приобретения.

Расчет суммы капитализации

Существует два метода расчета суммы капитализации. Их выбор зависит от целей, для которых был взят кредит. Для расчета средств необходимо определить фактические расходы и вычесть доход, полученный от временного инвестирования.

Если кредит был предоставлен без указания точных целей, тогда объем капитализации определяется при помощи ставки. Кредитор устанавливает ее приказом об учетной политике учреждения. Ее верхняя граница определяется нормативными актами РФ и международными стандартами бухгалтерского учета.

Для того чтобы узнать объем капитализируемых средств следует умножить процентную ставку на общую сумму расходов.

Определение периода капитализации

Если средства привлекались из разных источников, важно рассчитывать периоды капитализации отдельно. Это позволяет использовать дисконтный метод, при помощи которого можно оценить потенциальную прибыль с учетом инфляции.

Время капитализации – это промежуток времени с момента начала капитализации и до полного ее завершения. Если на протяжении некоторого периода активная деятельность, связанная с подготовкой или продажей предприятия не осуществлялась, тогда средства не капитализируются.

Не капитализируются расходы, если в течение длительного срока не ведется подготовка или создание квалифицируемого объекта и происходит заморозка строительства. Завершением капитализации считается момент, когда объект практически полностью готов к эксплуатации.

Если объект состоит из нескольких частей, то капитализация считается завершенной после подготовки всех составляющих. После этого момента издержки по займам перечисляются в графу обычных расходов.

В финансовом отчете текущего периода должны быть указаны следующие параметры, связанные с капитализацией:

  • способ подсчета капитализируемых расходов;
  • сумма затрат, которые были капитализированы;
  • процентная ставка.

Отчетные периоды организация определяет самостоятельно.

Коэффициент капитализации

Этот параметр позволяет определить, насколько предприятие зависит от кредитов. Он отображает соотношение заемных денег по отношению к сумме общей капитализации. Чем выше этот показатель, тем меньше предприятие получит прибыли, поскольку большая часть уйдет на погашения долгов и дополнительных обязательств.

Источник: https://infoption.ru/30798

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector