Операции с ценными бумагами — что это, виды, налогообложение

Если Вы инвестируете в ценные бумаги и получаете доход от этих операций, он подлежит налогообложению по ставке 13 % (налог на доходы физических лиц – НДФЛ). В расчет налогооблагаемой базы включается не только разница цен купли/продажи бумаг, но также и проценты по облигациям и дивиденды по акциям.  Порядок уплаты налогов по операциям реализации ценных бумаг регламентирован статьей 329 НК РФ, а также статьей 328 НК РФ.

Для дивидендов есть исключение (см. ниже). НДФЛ распространяется только на резидентов РФ.

К доходам, облагаемым по ставке 13%, относятся:

• доходы в виде дивидендов по акциям,
• доходы в виде курсовых разниц от продажи акций и
• полученные купоны по облигациям.

Не облагаются налогом купоны по государственным облигациям!

К доходам, облагаемым по ставке 9%, относятся:

Налоги на доход от операций с ценными бумагами исчисляется по итогам календарного года (т.е. в расчет налогооблагаемой базы попадают все операции с 1 января по 31 декабря отчетного года).

Если ценная бумага не была продана (остается в Вашей собственности на конец отчетного года), то в качестве цены продажи учитывается рыночная цена бумаги на 31 декабря.

Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Если финансовый результат по портфелю за год был отрицательным, то этот убыток можно перенести на следующий отчетный период (год), таким образом уменьшив будущую налогооблагаемую базу (так можно переносить неоднократно).

Еще один важный момент: поскольку физические лица допускаются к торгам на бирже только через профессионального лицензированного посредника (брокера), то он и будет выступать в роли налогового агента. Брокер удержит налог с дохода и перечислит его в налоговый орган.

При этом по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (бирже) налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу и подают налоговую декларацию в ФНС.

Для желающих инвестировать в ценные бумаги важно также знать, что открытие и ведение операций на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС) позволит получить налоговый вычет (не платить налог) при соблюдении определенных условий (например, не закрывать ИИС в течение 3 лет). Такой способ позволит добавить к доходности Ваших операций с ценными бумагами еще 13% годовых!

Источник: https://vashkaznachei.ru/nalogooblozhenie-operacij-cennymi-b/

Особенности налогообложения в России

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически.

Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей.

При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей.

Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года.

Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года.

Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки.

Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей.

Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей.

С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

1. Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами. Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот.
2. Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.
3. Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
4. Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году. Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.
5. Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога. Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.
6. Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется. Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.
7. Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков. Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

Источник: https://www.conomy.ru/beginners/nalogooblozhenie-dohodov-ot-cennyh-bumag-dlja-fizicheskih-lic/

Ндфл от операций с ценными бумагами: справочник

Недавно ФНС РФ опубликовала информацию о том, что граждане стали чаще использовать инвестиционные налоговые вычеты.

С начала 2018 года количество налогоплательщиков, которые обратились за инвестиционным налоговым вычетом, увеличилось в два раза и составило 30 тыс. человек. За аналогичный период прошлого года за указанным вычетом обратилось 16 тыс. физлиц. При этом общая сумма предоставленных инвестиционных вычетов в текущем году увеличилась в 2,2 раза и составила 10,9 млрд руб., а в прошлом году — 5 млрд руб.

Полагаем, что после прочтения данной статьи, количество налогоплательщиков, обратившихся за вычетами, еще больше увеличится.

В рамках договоров брокерского и / или депозитарного обслуживания с физическими лицами Банк обязан осуществлять функции налогового агента:

•  рассчитывать суммы НДФЛ,
•  удерживать налог из выплат и перечислять его в бюджет,
•  представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.

Если налоговый агент представил в налоговый орган сведения о доходах физического лица, то такому физическому лицу не нужно заполнять налоговую декларацию о доходах, отраженных в сведениях.

Если физическое лицо получает доход от операций с ценными бумагами самостоятельно (без участия брокера и/или депозитария) или доход зачисляется клиенту не на брокерский счет, то физическое лицо рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию.

Доходами от операций с ценными бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, а также выплаты дивидендов и купонов. Порядок определения доходов и расходов, а также порядок расчета НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами установлен статьей 214.1 Налогового кодекса РФ. Особенности расчета налога с доходов в виде дивидендов установлены статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Не подлежат обложению на территории РФ, в частности, следующие доходы:

Доходы от ценных бумаг, эмитентами которых являются иностранные организации (в т. ч. SPV), выплачиваемые налоговым резидентам иностранных государств;

Доходы в виде купона по государственным и муниципальным облигациям.

Налоговый агент при расчете налоговой базы при реализации ценных бумаг по заявлению клиента может уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, если располагает документами, подтверждающими суммы расходов. Налогообложению подлежит положительный финансовый результат от сделок. Налоговым кодексом РФ установлен порядок зачета убытков от сделок, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в будущем.

По общему правилу доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Однако Федеральным законом от 19.07. 2018 № 200-ФЗ внесены изменения в порядок определения налоговой базы по НДФЛ при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте.

Такие изменения направлены на то, чтобы исключить влияние изменения курса валюты на доходность операций с указанными облигациями в целях налогообложения. Согласно Закону № 200-ФЗ с 01.01. 2019 расходы при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу на дату получения доходов от их реализации / погашения, т.е. доходы и расходы рассчитываются по одному и тому же курсу.

Налоговый агент удерживает НДФЛ из рублевых средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских / депозитарных счетах. При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога налоговый агент уведомляет налоговый орган о невозможности удержания налога.

Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

Особенности налогообложения операций по индивидуальным инвестиционным счетам

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) — это счет, предназначенный для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента — физического лица. Такой счет открывается и ведется в соответствии со ст. 10.2.-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть зачислены на ИИС в течение календарного года, не может превышать 1 000 000 руб. Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение ИИС. Допускается перевод средств с одного ИИС на другой при закрытии «старого» счета и открытии «нового».

В случае заключения нового договора ранее заключенный договор должен быть прекращен в течение месяца.

По операциям, отражаемым на ИИС, есть некоторые ограничения. Например, не допускается приобретение на ИИС облигаций федерального займа, предназначенных для населения, — ОФЗ-н (53001RMFS).

Также не допускаются операции, осуществляемые в рамках деятельности форекс-дилера.

Порядок расчета налоговой базы по операциям, учитываемым на ИИС, аналогичен порядку расчета налоговой базы по операциям, учитываемым на обычных брокерских счетах. Основная особенность в том, что расчет налоговой базы осуществляется обособленно от других брокерских счетов и применяются специальные налоговые вычеты, позволяющие сократить сумму начисляемого НДФЛ.

Инвестиционные налоговые вычеты

в размере положительного финансового результата от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Данный вычет предоставляется с учетом следующих особенностей: ценные бумаги должны быть приобретены после 01.01.2014;

•  финансовый результат определяется в соответствии со статьей 214.1 НК РФ;
•  предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей. Значение коэффициента Кцб определяется в следующем порядке:
• при реализации (погашении) ценных бумаг с одинаковым сроком нахождения в собственности Кцб = количеству полных лет нахождения в собственности проданных (погашенных) ценных бумаг;
• при реализации (погашении) ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности значение коэффициента определяется по специальной формуле (см. статью 219.1 Налогового кодекса РФ);
• если налогоплательщику такой вычет предоставили несколько налоговых агентов, и общая сумма вычета превысила предельный размер, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога; налоговый вычет не применяется при реализации ценных бумаг, учитываемых на ИИС.

В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС. Особенности вычета:

• налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС, но не более 400 000 руб. (максимальная сумма к получению из бюджета = 400 000 * 13% = 52 000 руб.);
•  налоговый вычет предоставляется при представлении налоговой декларации в налоговый орган с приложением документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС;
•  в случае прекращения договора на ведение ИИС до истечения трех лет, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением данного налогового вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней. Налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию, уплатить в бюджет сумму налога и сумму пени;
•  вычет выгоден тем инвесторам, которые придерживаются осторожных инвестиций в надежные, но низкодоходные инструменты.

В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС. На что обратить внимание:

•  налоговый вычет предоставляется по окончании договора ИИС при условии, что договор действовал не менее трех;
•  налогоплательщик не может воспользоваться правом на предоставление такого налогового вычета, если он ранее воспользовался правом на предоставление инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС (до 400 000 руб.);
•  налоговый вычет предоставляется налоговым органом при представлении налоговой декларации либо при исчислении налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:
• налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, в сумме денежных средств, внесенных на ИИС;
• в течение срока действия договора ИИС налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС;
• предельный размер такого вычета не ограничен.

Вычеты по операциям на ИИС предоставляются по выбору налогоплательщика.

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/479043/

Налогообложение операций с ценными бумагами

Вследствие изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины, касательно налогообложения операций с ценными бумагами возникло множество вопросов относительно порядка налогообложения указанных операций, а также относительно определения объекта налогообложения и порядка отображения расходов. Эти, а также другие аспекты налогообложения операций с ценными бумагами мы решили проанализировать в этой статье.

Законодательное регулирование налогообложения операций с ценными бумагами

Основным законодательным актом, регулирующим порядок налогообложения операций с ценными бумагами, является Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ). Так, п. 153.8 ст. 153 НКУ непосредственно посвящен налогообложению операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.

Критерии для определения понятия «ценные бумаги» в Налоговом кодексе не определены, поэтому при толковании этого понятия необходимо руководствоваться положениями гражданского законодательства, в частности Гражданского кодекса Украины (далее – Гражданский кодекс или ГКУ).

Виды ценных бумаг определяются в ст. ст. 6 – 13 и ст. 15 раздела II Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее – Закон о ценных бумагах или Закон). В частности, Закон выделяет такие виды ценных бумаг, как акция, облигация, казначейское обязательство Украины и сберегательный (депозитный) сертификат.

В ст. 14 НКУ приведены также определения простого векселя, авалированного банком, дериватива и корпоративных прав.

Порядок налогообложения операций с ценными бумагами может также регулироваться и другими нормативными актами, в частности инструкциями, положениями, порядками и другими подзаконными актами, утвержденными ГНС Украины, МЮ Украины, а также другими государственными органами.

Обложение операций с ценными бумагами налогом на прибыль

Налогообложение операций с ценными бумагами, деривативами и отличными от ценных бумаг корпоративными правами предусматривает, что плательщик налога ведет отделенный учет финансовых результатов по этим операциям в целях определения объекта налогообложения налогом на прибыль. Процедура налоговых расчетов финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами устанавливается п. 153.8 ст. 153 НКУ.

В данном случае налоговое законодательство под налогоплательщиками подразумевает торговцев ценными бумагами, а также любых других налогоплательщиков, осуществляющих операции с ценными бумагами.

Налоговый кодекс Украины (ч. 1 п. 153.8 ст. 153) под доходами от операций с ценными бумагами подразумевает сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) налогоплательщиком от продажи, обмена, выкупа эмитентом, погашения или других способов отчуждения ценных бумаг, а также стоимость любых материальных или нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику в связи с такими операциями. В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, погашаемой в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

Под расходами же в этом случае следует понимать сумму средств или стоимость имущества, оплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу (в том числе эмитенту, кроме приобретения во время первичного размещения) ценных бумаг или деривативов, как компенсация их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающей в связи с таким приобретением.

Датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ принято считать отчетный период, в котором такие доходы начисляются независимо от фактического поступления средств. При этом в п. 137.18 ст. 137 НКУ отмечается, что по ценным бумагам, приобретаемым налогоплательщиком с целью их продажи или удержания до даты погашения, сумма процентов включается в состав его доходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была осуществляться выплата таких процентов.

Налоговый кодекс Украины также устанавливает особую процедуру налогообложения определенных групп ценных бумаг. В соответствии с пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 НКУ по долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, суммы процентов, включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была осуществляться выплата таких процентов.

В случае когда в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных групп ценных бумаг или деривативов, полученные (начисленные) налогоплательщиком, превышают расходы, понесенные (начисленные) им в результате приобретения ценных бумаг или деривативов этого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от таких операций), прибыль включается в состав доходов такого налогоплательщика по результатам этого отчетного периода. К расходам, которые не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, относятся расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, которые могут быть использованы налогоплательщиком для уклонения от уплаты налогов или легализации доходов, полученных преступным путем.

Все остальные расходы и доходы налогоплательщиков, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами, учитываются при определении объекта налогообложения налогом на прибыль на общих условиях, установленных Налоговым кодексом Украины.

Ограничение на перенос убытков прошлых лет по операциям с ценными бумагами

Письмом № 320/0/71-12/15-1217 от 09 августа 2012 года Государственная налоговая служба сообщила региональным подразделениям о том, что у плательщиков налога на прибыль, получивших в 2011 году доход выше 1 млн. грн., в отчетности начиная с I полугодия 2012 года будет учитываться только 25 % негативного результата от операций с ценными бумагами и деривативами в предыдущих периодах.

Такую позицию ГНС объяснила тем, что в 2012 году часть убыточных операций с ценными бумагами, согласно официальной отчетности операторов, достигает в среднем 73 %, а у страховых организаций доходит до 88 %.

Анализ указанных данных, по мнению ГНС, позволяет допустить высокий уровень налоговых рисков.

По мнению ГНС, в этом случае речь идет об инвестиционной деятельности (расходы на приобретение ценных бумаг), а не об отрицательном значении объекта налогообложения налогом на прибыль.

В то же время участники фондового рынка обеспокоены тем, что в будущем 75 % расходов не будет включаться в налоговую отчетность. Также с учетом всего изложенного возникает риск непризнания в будущих налоговых периодах накопленного негативного результата.

Государственная налоговая служба в 2010 году уже пыталась ввести подобные новшества, в частности обязать торговцев ценными бумагами учитывать в отчетности только 20 % негативного инвестиционного результата, полученного в предыдущих периодах, тогда как раньше все убытки включались в отчетность и переносились из квартала в квартал. Тогда эти нововведения были почти сразу отменены.

Обложение инвестиционной прибыли, полученной в результате операций с ценными бумагами, налогом с доходов физических лиц

В соответствии с пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 НКУ в состав налогооблагаемого дохода плательщика налога с доходов физических лиц включается инвестиционная прибыль, полученная в результате проведения операций с ценными бумагами.

Согласно указанному пункту НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как позитивная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива (кроме операций с деривативами).

Если в результате расчета инвестиционной прибыли возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком. Инвестиционный убыток переносится на следующие периоды до полного его погашения.

Согласно НКУ налоговый агент – профессиональный торговец ценными бумагами с целью определения объекта налогообложение во время выплаты налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого налогоплательщика на приобретение этих активов. Обязательства налогового агента не освобождают налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций, связанных с покупкой и продажей инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами.

Не облагается налогом с доходов физических лиц и не включается в состав годового налогооблагаемого дохода (не указывается в декларации):

• доход в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, и на долговые обязательства НБУ;
•  доход от отчуждения акций (или других корпоративных прав), полученных налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом;
• инвестиционный доход от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Министерством финансов Украины, в том числе от изменения курса иностранной валюты.
• В иных случая стандартная ставка налога составляет 15 % от налогооблагаемого дохода или 17 % – если доход превысит десятикратный размер минимальной заработной платы.

Ставка налога будет составлять 5 % от базы налогообложения для:

•  доходов по именным сберегательным (депозитным) сертификатам;
•  доходов по ипотечным ценным бумагам;
•  доходов в виде процентов (дисконта) по облигациям;
•  доходов по сертификатам фондов операций с недвижимостью;
•  доходов в виде инвестиционной прибыли от операций по облигациям внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты.

Особенности налогообложения операций с отдельными видами ценных бумаг

Как уже ранее указывалось, виды ценных бумаг определяются в ст. ст. 6 – 13 и ст. 15 раздела II Закона о ценных бумагах. В частности, Закон выделяет такие виды ценных бумаг, как акция, облигация, казначейское обязательство Украины и сберегательный (депозитный) сертификат. Налоговый кодекс Украины, в свою очередь, выделяет еще один вид ценных бумаг – простой вексель, авалированный банком.

Особенности налогообложения доходов от операций с акциями определен в п. 153.3 ст. 153 НКУ, которым урегулирован порядок налогообложения дивидендов. Согласно пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 НКУ дивиденды – это платежи, осуществляемые юридическим лицом – эмитентом ценных бумаг (акций) в интересах их владельца, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Указанный подпункт закрепляет обязанность уплаты авансового взноса из налога на прибыль предприятий при осуществлении выплаты дивидендов.

Авансовый взнос из налога на прибыль, который производится при выплате дивидендов, не является отдельным налогом, он является составляющей частью налогообложения прибыли предприятий.

Обязательство из уплаты авансового взноса налога на прибыль при выплате дивидендов возникает независимо от того, является ли эмитент корпоративных прав плательщиком налога на прибыль, а также имеет ли эмитент преференции в налогообложении прибыли.

Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов не платится налогоплательщиками, подпадающими под действие п. 156.1 статьи 156 НКУ (страховики), а также налогоплательщиками, являющимися плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV НКУ.

По своей сути дивиденды являются частью чистой прибыли, поэтому с целью избежания двойного налогообложения сумма полученных дивидендов юридическими лицами-резидентами от эмитентов корпоративных прав – резидентов не включается в состав доходов и таким образом не попадает в состав облагаемой налогом прибыли лица, в интересах которого были выплачены дивиденды.

Особенности налогообложения доходов от операций с векселями определены в п. 153.4 ст. 153 НКУ, которым урегулирован порядок налогообложения операций с долговыми требованиями и обязательствами.

Так, согласно пп. 14.1.204 п. 14.1 ст. 14 НКУ простой вексель, авалированный банком, – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ банку оплатить после наступления срока платежа определенную сумму векселедержателю. Особенности определения состава расходов плательщика налога, в случае уплаты процентов по долговому обязательству, регламентируются ст. 141 НКУ.

Таким образом, в состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам, в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 153.4.2 ст. 153 НКУ в состав расходов налогоплательщика, осуществляющего операции с долговыми требованиями и обязательствами, не включают средства (имущество), предоставленные налогоплательщиком в связи с:

1.  возвращением плательщиком налога основной суммы финансового кредита;
2.  формированием депозитного вклада, облигаций, приобретением сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов, с фиксированной доходностью;
3.  передачей налогоплательщиком имущества другим лицам на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления и пр.

По долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была осуществляться выплата таких процентов.

Новеллы национального законодательства касательно налогообложения операций с ценными бумагами

В последнее время фондовый рынок подвергся жесткому контролю со стороны Государственной налоговой службы, который направлен на повышение эффективности текущего администрирования налога на прибыль от операций с ценными бумагами.

С этой целью в Верховной Раде Украины даже был зарегистрирован проекта Закона Украины № 11285 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно последующего усовершенствования администрирования налогов и сборов» (далее – Законопроект). Согласно указанному Законопроекту предусматривалось введение акцизного налога на прибыль, полученную от операций с ценными бумагами.

В свою очередь, особенность акциза заключается в том, что налог платится один раз, касается конечного потребления, распространяется на подакцизные товары, которые загрязняют окружающую среду или вредны для здоровья, а также потребление которых желательно ограничивать, в том числе, акцизными наценками.

Внедрение же акцизного налога на операции с ценными бумагами – бессмысленно, поскольку ценные бумаги не относятся к подакцизным товарам. В данном случае подобные новеллы законодательства – это всего лишь замаскированная попытка ввести налог с оборота ценных бумаг.

В то же время, учитывая ситуацию, сложившуюся на сегодняшний день на фондовом рынке Украины, есть все шансы предполагать, что доработанный Законопроект, которым будет предусмотрен все тот же акцизный налог, вскоре опять окажется на рассмотрении у Верховной Рады Украины.

Источник: https://minfin.com.ua/taxes/articles/682705/

Основы биржевой торговли — Урок №3. Налогообложение операций с ценными

Доходы от операций с ценными бумагами физических лиц — резидентов Российской Федерации облагаются налогом по ставке 13%. К доходам, облагаемым по этой ставке, относятся: доходы в виде дивидендов по акциям, доходы в виде курсовых разниц от продажи акций и полученные купоны по облигациям (за исключением государственных облигаций).

Доходы нерезидентов РФ от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставкам 15% для доходов в виде дивидендов и 30% для доходов в виде курсовых разниц от купли-продажи акций.

Налог на доходы в виде дивидендов удерживается в момент выплаты дивидендов у источника выплаты, а эмитент, осуществляющий выплату, выступает налоговым агентом, то есть самостоятельно рассчитывает и перечисляет в бюджет сумму налога, подлежащую уплате. Таким образом, инвестор получает чистую сумму дивидендов, налог с которой уже уплачен в бюджет.

• В случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг налогом облагается финансовый результат инвестиций, то есть положительная разница между покупкой и продажей ценной бумаги, проще говоря – вы платите налог только в том случае, если ваши инвестиции прибыльны.
• Налоговым периодом считается календарный год, то есть расчет и уплата налогов происходит в начале каждого года – за предыдущий.
• Рассмотрим простой пример.

В январе текущего года вы открыли брокерский счет, внесли на него 1 500 000₽ и купили 10 000 акций Газпрома по 123₽ за акцию. Комиссия брокера составила 0,05% от суммы сделки – 615.

Для простоты расчетов предположим, что вы – долгосрочный инвестор, и в течение всего года никаких операций с купленным Газпромом не совершали – ждали, что он вырастет. И к концу года он действительно вырос – в декабре вы продали купленные акции по 133₽. Комиссия брокера (0,05%) составила 665₽.

Количество совершенных в течение налогового периода сделок совершенно не влияет на принцип расчета налога и две операции в год выбраны исключительно для простоты расчета.

Обратите внимание: необходимость уплаты налога возникает только тогда, когда вы продаете купленные бумаги и получаете фактический доход. Если бы в приведенном примере на конец года вы не продали Газпром – необходимости уплаты налога у вас бы не возникло.

По итогам налогового периода определяется налогооблагаемая база по следующей формуле: Налогооблагаемая база = Сумма доходов от операций с ценными бумагами – Сумма фактически произведенных расходов на операции с ценными бумагами. Или:

Налогооблагаемая база = Сумма, полученная от продажи ценных бумаг – Сумма, затраченная на покупку ценных бумаг – Фактически понесенные затраты (комиссии и т.д.).

1. Возвращаемся к нашему примеру.
2. Налогооблагаемая база = 10 000 акций * 133₽ (сумма продажи) – 10 000 акций * 123₽ (сумма покупки) – 615₽ (комиссия брокера за покупку) – 665₽ (комиссия брокера за продажу) = 98 720₽.
3. Ставка налога – 13%, сумма налога к уплате – 98 720₽ * 13% = 12 833,60₽.
4. Все эти расчеты производятся по окончании налогового периода – календарного года.

Предельный срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы – 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. То есть, если инвестор самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог, он должен подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля следующего года.

Однако в российской практике при совершении операций с ценными бумагами на организованном биржевом рынке через брокера, последний выступает налоговым агентом по операциям частных лиц и самостоятельно рассчитывает, удерживает и уплачивает в бюджет налог на доходы в период с января по март.

Вам остается только проверить расчеты, согласиться с ними и обеспечить наличие на брокерском счете достаточной суммы свободных средств для уплаты налога.

Перенос убытков по операциям с ценными бумагами

Налогооблагаемая база определяется отдельно для:

• Ценных бумаг (акций и облигаций),
• Финансовых инструментов срочных сделок (фьючерсов и опционов).

Расчеты налога по этим двум группам инструментов происходят отдельно друг от друга, но, в случае необходимости, можно произвести взаимозачет по результатам торговли инструментами каждой группы. То есть, в случае получения прибыли по акциям и убытка по фьючерсам, – уменьшить налогооблагаемую базу прибыльной группы на сумму убытка по убыточной.

Вернемся к нашему примеру.

В январе текущего года вы купили 10 000 акций Газпрома по 123₽ за акцию. Комиссия брокера составила 0,05% от суммы сделки – 615₽. В декабре вы продали купленные акции по 133₽. Комиссия брокера (0,05%) составила 665₽.

Налогооблагаемая база – 98 720₽.

В течение того же года вы параллельно торговали фьючерсом на индекс РТС, и финансовый результат ваших операций составил -88 250₽.

1. В приведенном примере сумма убытка, полученная от операций с фьючерсами была меньше, чем сумма прибыли по акциям, поэтому налогооблагаемая база осталась положительной величиной.
2. А что происходит, если убыток по одной группе превышает прибыль по другой?
3. Налогооблагаемая база не может быть отрицательной величиной, поэтому ее снижение возможно только до нуля.
4. И в случае, если вы получили прибыль по акциям в размере 90 000₽, а убыток по фьючерсам составил 200 000₽, то после уменьшения налогооблагаемой базы по акциям до нуля (на 90 000₽), у вас осталось еще 110 000₽ неиспользованного убытка.
5. Этот убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды, и использован в них для целей уменьшения налогооблагаемой базы по тому же принципу.
6. Давайте рассмотрим еще один пример.

2016 год. Ваш доход по операциям с акциями составил 100 000₽, а убыток по операциям с фьючерсами – 200 000₽.

Налогооблагаемая база по акциям уменьшается до нуля, налог не уплачивается, 100 000₽ убытка по фьючерсам можно перенести на следующий налоговый период.

2017 год. Доход по операциям с акциями 100 000₽, убыток по операциям с фьючерсами – 5 000₽. Общая налогооблагаемая база по итогам года – 95 000₽ – может быть уменьшена на сумму убытка прошлых периодов (100 000₽) до нуля. Налог не уплачивается, а 5 000₽ убытка можно перенести на следующий налоговый период.

2018 год. Доход по операциям с акциями 100 000₽ – уменьшается на 5 000₽ убытка предыдущих периодов. Налог исчисляется с суммы 95 000₽ и составляет 12 350₽.

Перенос убытков на следующие налоговые периоды возможен в течение 10 лет с момента их получения.

Льготы для частных инвесторов

Последние годы принесли в налоговое законодательство Российской Федерации значительные изменения, которые касаются операций физических лиц с ценными бумагами.

Льгота для долгосрочного владения ценными бумагами действует с 1 января 2014 года и представляет собой инвестиционный налоговый вычет в размере финансового результата от продажи ценных бумаг через 3 и более года владения.

• Вычет действует в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и инвестиционных паев открытых ПИФ, приобретенных после 1 января 2014 года.
• Предельный размер налогового вычета составляет 3 млн. рублей * Количество полных лет владения ценной бумагой.
• Вычет предоставляется на финансовый результат, то есть на сумму прибыли от купли-продажи ценных бумаг.
• Вычет можно получить 1 раз в году как через налогового агента, так и самостоятельно, по предоставлению налоговой декларации.

Рассмотрим пример.

В январе 2014 года вы покупаете 100 000 акций Газпрома по 123₽. В январе 2017 года – продаете 100 000 акций Газпрома по 205₽.

1. Финансовый результат – (205₽ – 123₽) * 100 000 = 8 200 000₽.
2. Вы владели акциями 3 года, поэтому предельный размер вычета составляет 3 года * 3 000 000₽ = 9 000 000₽.
3. Таким образом, вся полученная от этой сделки прибыль освобождается от налогообложения.

Обратите внимание! Льготы для долгосрочного владения ценными бумагами предоставляются только в случае, если ценная бумага находилась в портфеле инвестора 3 года и более, и за это время по ней не производились промежуточные сделки купли-продажи.

Льготы на индивидуальных инвестиционных счетах действуют с 1 января 2015 года. Этим льготам посвящен отдельный курс – «Индивидуальные инвестиционные счета».

Частные инвесторы могут также пользоваться льготами по корпоративным облигациям, выпущенным с 1 января 2017 года. Подробнее об этих льготах вы также можете узнать в отдельном курсе, посвященном облигациям.

Источник: https://investments101.ru/academy/courses/basic-stocks/lessons/taxation